№8 - 20.02.08 В ячеслав ЄФІМОВ, Ігор ДАНІЛОВ. Податковий кредит Згідно із Законом N 889-IV податковий кредит – це сума (вартість) витрат, понесених платником податку – резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року, у випадках, визначених цим Законом. Зокрема, відповідно до пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону N 889-IV дозволяється включати до складу податкового кредиту суми коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, але не більше суми, визначеної у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону (740 грн. – у 2007 р.), у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року. Зазначена сума витрат включається платником податку до податкового кредиту в розмірі, визначеному за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року. Сума витрат на навчання, що перевищує зазначений розмір, не включається до складу податкового кредиту. Якщо сума нарахованого платником податку податкового кредиту перевищує суму загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата, податковий кредит може бути розраховано такому платнику податку тільки в розмірі суми нарахованої заробітної плати. Слід зазначити, що для цілей цього Закону членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення. При навчанні обох членів подружжя такі витрати включаються окремо до податкового кредиту кожного відповідно до вартості його навчання. Для цілей цього підпункту членами подружжя вважаються особи, які перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом. Закон N 889-IV передбачає певні обмеження права платників податку на одержання податкового кредиту (п. 5.4 ст. 5), зокрема якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься. Крім того, право на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового року надано виключно платнику податку – резиденту України, який має ідентифікаційний номер. Податковий кредит може застосовуватися виключно до доходів, одержаних протягом року платником податку у вигляді заробітної плати, причому загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата. Підставою для включення платником податку до податкового кредиту сум коштів, сплачених за навчання, є наявність у нього відповідних платіжних документів, що підтверджують сплату ним цих сум, наприклад, таких, як платіжне доручення на безготівкове перерахування коштів; або квитанція банку чи відділення зв'язку; або довідка працедавця, який за дорученням платника податку здійснював перерахування до навчальних закладів сум коштів із одержуваного ним доходу на його навчання або навчання інших членів його сім'ї першого ступеня споріднення. При цьому в платіжному документі має бути зазначено прізвище, ім'я та по батькові саме платника податку, який претендує на податковий кредит. Оригінали зазначених документів не надсилаються (не надаються) податковому органу, але зберігаються платником податку протягом строку, достатнього для проведення податковим органом податкової перевірки стосовно нарахування такого податкового кредиту. Річна податкова декларація заповнюється платником податку самостійно або іншою особою, нотаріально уповноваженою на це платником податку. Декларація подається до податкового органу за місцем податкової адреси платника протягом усього податкового року, наступного за звітним. Платник податку, який бажає скористатися правом на податковий кредит, заповнює в декларації п. 1.1 розділу першого, де зазначає загальну суму заробітної плати, нарахованої у 2007 р., і суму податку, утриманого та перерахованого з неї до бюджету. Витрати, підтверджені платником податку документально, зазначаються платником податку у Переліку сум витрат, який слід додати до декларації. Розрахунок суми податку з доходів фізичних осіб, що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, який також слід додати до декларації, заповнюється платником податку самостійно (ст. 17 Закону N 889-IV). При цьому податкові органи на прохання платника мають надати допомогу в проведенні розрахунків. Фізичні особи – суб'єкти підприємницької діяльності та особи, які займаються незалежною професійною діяльністю (самозайняті особи), не мають права на нарахування податкового кредиту по податку з доходів фізичних осіб щодо свого річного оподатковуваного доходу, одержаного в межах провадження їх діяльності, тому що такий дохід не є заробітною платою. Цього права також не мають усі інші особи, які одержують виключно доходи, відмінні від заробітної плати. Платник податку, який бажає скористатися правом на податковий кредит за підсумками звітного року, має протягом усього наступного року (2008 р.) подати річну податкову декларацію до податкової інспекції за місцем своєї податкової адреси (місцем постійного або переважного проживання, місцем податкової реєстрації, визначеним згідно із законодавством) про суму свого загального річного оподатковуваного доходу та зазначити в ній підстави, суми та підтвердні документи щодо податкового кредиту. Законом N 889-IV визначено, що для зручності платників податку податкові органи повинні безоплатно роз'яснювати порядок документального підтвердження прав платників податку на податковий кредит і подання податкової декларації, у тому числі шляхом проведення відповідних навчань, семінарів тощо, забезпечувати безоплатне надання бланків декларацій з цього податку, інших розрахунків, передбачених цим Законом, за першим запитом платника цього податку. Для повного та своєчасного проведення розрахунків сум, що підлягають поверненню з бюджету внаслідок застосування платниками податку права на податковий кредит, доцільно рекомендувати платникам податку додати до декларації також заяву щодо способу повернення їм податку: зарахування на розрахунковий рахунок у банку, поштовий переказ тощо. Витрати, дозволені до включення до складу податкового кредиту по доходах, одержаних у 2007 р. (перелік витрат, дозволених до включення до складу податкового кредиту, наведено у п. 5.3 ст. 5 Закону N 889-IV). lСума коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні, у розмірі, що перевищує 2%, але не є більшим 5% від суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року (пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону N 889-IV). lСума коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, але не більше суми, визначеної у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону, у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року (пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону N 889-IV). Підпункт 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону визначає розмір доходу (виплат), який не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. У 2007 р. ця сума становила 740 грн. Загальна сума коштів, сплачена платником податку на користь навчального закладу протягом звітного податкового року, яку платник податку або члени його сім'ї першого ступеня споріднення мають право включити до податкового кредиту, не повинна перевищувати суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн., та помноженої на кількість місяців (повних або неповних) навчання протягом такого звітного податкового року (740 грн. х кількість місяців). lСуми витрат платника податку із: штучного запліднення – незалежно від того, перебуває він у шлюбі з донором чи ні; оплати вартості державних послуг, включаючи сплату державного мита, пов'язаних з усиновленням дитини (пп. 5.3.6 п. 5.3 ст. 5 Закону). lСума витрат платника податку на сплату за власний рахунок страхових внесків, страхових премій та пенсійних внесків страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, установі банку за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади як такого платника податку, так і членів його сім'ї першого ступеня споріднення, яка не перевищує (у розрахунку за кожний повний чи неповний місяць звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування): при страхуванні платника податку або за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом платника податку або на банківський пенсійний депозитний рахунок чи за їх сукупністю – суму, визначену в пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону; при страхуванні члена сім'ї платника податку першого ступеня споріднення або за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом або на банківський пенсійний депозитний рахунок на користь такого члена сім'ї чи за їх сукупністю – 50% від суми, визначеної в пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону, у розрахунку на кожного застрахованого члена сім'ї. Якщо платник податку або члени його сім'ї першого ступеня споріднення були застраховані їх працедавцями або працедавці є вкладниками недержавних пенсійних фондів чи пенсійних депозитних рахунків на їх користь згідно з пп. "в" пп. 4.2.4 п. 4.2 ст. 4 цього Закону, то гранична сума, встановлена пп. "а" або пп. "б" цього підпункту, зменшується для відповідної застрахованої особи або учасника недержавного пенсійного фонду на суму страхових внесків або внесків до недержавних пенсійних фондів чи на пенсійні депозитні рахунки, сплачених її працедавцем протягом такого звітного податкового року. Якщо член сім'ї платника податку першого ступеня споріднення самостійно застрахував такі самі ризики за окремим страховим договором або він є вкладником недержавного пенсійного фонду за окремим пенсійним контрактом, то: платник податку не має права включати до складу податкового кредиту суму, визначену у пп. "б" пп. 5.3.5 п. 5.3 ст. 5, стосовно такого члена сім'ї; такий член сім'ї має право включити до складу свого податкового кредиту суму страхових (пенсійних) внесків (премій), сплачених за таким окремим страховим договором чи пенсійним контрактом на умовах пп. "б" цього підпункту. lЧастина суми процентів за іпотечним кредитом, сплачених платником податку, яка розраховується за правилами, визначеними згідно зі ст. 10 цього Закону (пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону N 889-IV). В'ячеслав ЄФІМОВ, головний державний податковий інспектор відділу адміністрування податків з доходів фізичних осіб Департаменту оподаткування фізичних осіб ДПА України та Ігор ДАНІЛОВ, головний державний податковий інспектор відділу удосконалення законодавства та методології